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國際稅制改革發展趨勢與我國稅制改革借鑒要點

編輯:admin 來源:papersay.com

     一、國際稅制改革發展趨勢
  2000年以來,為了應對全球經濟增長放緩和滑坡的局面,世界許多國家,尤其是經濟發達國家紛紛采取措施,降低個人所得稅的實際稅負。最有代表性的國家是美國和德國。2001年5月,美國國會通過了布什總統提出的減稅法案。個人所得稅最低稅率由當年的15%降低到10%;到2006年,最高稅率將從39.6%降到35%,36、31%、28%三檔稅率都分別降低3個百分點;未成年子女的稅收抵免額從500美元提高到1000美元;遺產稅的免征額由減稅前的67.5萬美元增加到2002  年的100萬美元,2009年的350萬美元,最高邊際稅率從55%逐年降至45%,2010年取消遺產稅,屆時只保留贈與稅。
  德國歷史上最大的一次稅制改革法案,于2000年7  月在聯邦參議院獲得通過,這項稅制改革計劃實際上將減輕大多數納稅者的負擔。據德國聯邦納稅人協會的計算,在到2005年為止的一個稅收改革階段中,按照新的稅率,人個和企業將總共減少600-800  億馬克的稅務負擔。  從2001年1月1日起,個人所得稅的基本免稅額由年收入13499  馬克提高到14093馬克,到2005年基本免稅額再增至15011馬克。如果再加上多子女家庭享受的種種優惠等,實際免稅還要更大些。個人所得稅的最低稅率由22.9%,經2001年的19.9%和2003年的17%,降至2005年的15%。所有繳納所得稅的人都將從提高基本免稅額和降低起點稅率中得到好處。而最高稅率也將先從51%,經2001年的48.5%和2003年的47%,降至2005年的42%。
  此外,法國2000年至2003年間,個人所得稅的最高稅率從54%降至52.5%,6級稅率中的前4級也大幅降低。2002年7月5日法國新總理拉法蘭又宣布,從今年秋天起將個人所得稅降低5%,5年內所得稅削減1/3。降低個人所得稅的實際稅負的目的在于:較低的個人所得稅能激發人的工作熱情,提高家庭消費能力,增加私人投資,短期內刺激經濟回升,也有利于長期經濟增長,促進社會總產出的增加。
  第二,直接降低公司所得稅的稅率呈加強趨勢。近些年來,尤其是自2000年以來,在世界性經濟滑坡的形勢下,世界各國尤其西方發達國家政府的經濟理念發生了重要轉變,認為經濟發展的源泉在于企業,而不在政府;要刺激經濟繁榮,則必須減輕企業稅負。在這種經濟理念下,許多國家采取了直接降低公司所得稅稅率和出售企業減免稅收等措施。最有代表性的國家是德國、法國、加拿大等發達國家。
  德國從2001年起,股份公司和有限公司只須為其盈利支付25%的稅收。而2000年以前是供分配的利潤的稅率為30%,不予分配的利潤的稅率為40%,改革后不再存在這種區別。但改革后的25%的企業所得稅將成為不能返還的確定稅收,而2000年以前是持股者可以將企業事先向國家交納的公司所得稅折算到其個人所得稅上(全額折算方法),也就是說,沒有或者只有少量其他收入的人可以從財政局收回與自己份額相當的公司所得稅。通過這種方式避免了對盈利的雙重征稅。改革后股份公司整個稅收負擔將從2000年的大約52%減至38.6%。企業主出于年老等原因出售企業,其免稅額從6萬馬克提高到10萬馬克。另外,  公司企業在出售股份時不再需要為其出售收益付稅,而2000年前在出售股權時須支付40-50%的資本收益稅。此外,康采爾在出售股份時根本不再需要為其出售盈利付稅。
  法國也直接降低公司所得稅率,并且公布連續幾年的中期性持續降稅。自2000年開始,法國降低公司所得稅實際稅率,主要是降低公司所得稅10%的附加稅率,2001年降到6%,2002年降到3%,2003年全部廢除。加拿大自2001年開始,企業所得稅稅率由28%逐步降低到2004年的21%。澳大利亞2000年7月1日起把公司所得稅稅率由36%降至34%;2001年7月1日又降至30%,并對個人持有1  年以上的資產減半征收資產利得稅。
  此外,對企業投資給予稅收優惠。如美國對新設備的投資給予加速折舊,簡化折舊的計算程序,對研究開發費用繼續給予20%的稅收抵免等。馬來西亞在2002年預算草案中的稅收政策方面,出臺了一系列的所得稅和費用扣除的優惠政策,包括對投資鼓勵、出口服務以及中小企業跨國經營等多項優惠政策。
  上述各國降低公司所得稅稅率,對企業投資給予稅收優惠,其政策意圖在于應對全球經濟衰退和國際間的經濟競爭日益加強。在全球經濟處于衰退或可能出現衰退的情況下,相當的企業經營困難,為了維護企業運轉,控制失業的大量增加,各國政府用降低公司所得稅稅率來擴大企業的盈利空間,減少或避免企業虧損,緩解企業的經營困境。同時,由于國際競爭日益加強的原因,為了防止“產業空心化”和稅基流失現象的出現,世界各國也不得不紛紛采取了類似的減稅措施。
  第三,社會保障稅的發展引人矚目。社會保障稅是國家為籌集社會保障資金,對工資、薪金所征收的一種特定稅收,稅款實行專款專用。1935年,美國首創了社會保障稅,隨后,西方工業發達國家及部分發展中國家紛紛效仿美國的做法。二戰后,尤其近一二十年來,隨著經濟發展水平的不斷提高,適應經濟波動、失業增多、人口老齡化的形勢,開征社會保障稅、建立和逐步完善社會保障制度成為一種趨勢。從較長時期看,其稅率和稅收收入額均呈上升趨勢。
  根據IMF統計,目前世界上開征社會保障稅的國家和地區已達80  多個,覆蓋面超過了增值稅,在發達國家全部開征了社會保障稅,在北美乃至全美洲,幾乎所有國家都開征了社會保障稅。而且,社會保障稅在有一些國家中已成為頭號稅種,其占稅收總額的比重不斷上升。據統計,OECD成員國的此項比重,1965年為18%,1985年為22%,1990年為23%,1995年為25%。美國社會保障稅比重增加更為突出,1955年為12%,1965年為20%,1975年為32%,1986年為37%。美國在90年代以前,個人所得稅一直居于首位。1990年社會保障稅收入相當于頭號稅種的80%。1993年社會保障稅已躍居首位,占聯邦稅收總額的41%。在德國,社會保障稅占稅收收入的一半以上,是所得稅的3倍。在法國,  社會保障稅已接近稅收收入總額的50%,相當增值稅和所得稅之和。瑞士、荷蘭等國家的社會保障稅也均成為頭號稅種。眾多發展中國家的社會保障稅的比重也高達25-35%,根據IMF1998年《政府財政統計年鑒》,  東歐國家的此項比重高低依次是:克羅地亞33%,拉脫維來32%,愛沙尼亞32%,白俄羅斯31%,俄羅斯29%,波蘭28%,羅馬尼亞27%,匈牙利26%。
  社會保障稅的征收及其比重的不斷提高為這些國家帶來了新的變化:一是使這些國家的直接稅收比重不斷增大;二是促使這些國家稅收規模進一步擴大;三是增強了稅收對維護社會穩定、調節個人收入分配的作用。
  第四,環境保護稅收日益受到重視。隨著環境保護觀念日益深入人心

,越來越多的國家力求在環保市場獲得優勢,環保產業已成為當前國際競爭的又一熱點。稅收政策作為政府調控經濟運行的有力手段,被各國(尤其是發達國家)政府廣泛運用于促進環境與資源保護、促進環保產業發展。縱觀這些國家的環保稅收,都是依據“誰污染,誰納稅”的原則設置的,涉及大氣、水資源、生活環境、城市環境等諸多方面,其課征范圍極為廣泛。并且都把環保稅收取得的收入專項用于環境保護和環保產業發展,使稅收在環保和環保產業發展中發揮了巨大的作用。目前許多國家征收的環保稅概括起來主要有:一是二氧化硫稅。就是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征稅。1972年美國率先開征此稅。隨后,1991年1月,瑞典也相繼開征了二氧化硫稅,該稅是根據石油、  煤炭的含硫量來征收的。到目前,征收該稅的國家還有德國、日本、荷蘭、挪威等。二是二氧化碳稅。征收此稅的目的是減少燃料(產生二氧化碳的根源)的使用。從1991年開始,瑞典征收此稅,對油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料進行征稅。其稅基根據各種不同燃料的平均登記碳量和發熱量來確定。由于不同然料的二氧化碳排放量不同,因此其確定的單位稅額也不同。三是水污染稅。即對水體污染行為征收的一種稅。目前西方一些工業發達國家都有對污染水的行為進行課稅。德國從1981年起開始征收水污染稅,以廢水的“污染單位”為基準,在全國實行統一稅率,目前該稅年收入在20億馬克以上,稅金全部作為地方收入用于改善水質,社會效益非常明顯。四是垃圾稅。荷蘭較早開征垃圾稅,主要是用于為收集和處理垃圾籌集資金。其征收的方式是以每個家庭為一征收單位,人口少的可以得到一定的減免。同時,荷蘭還根據每個家庭所產生的垃圾數量,開征了政府垃圾收集稅。另外,英國和芬蘭等國也于1996年開征了垃圾稅。五是固體廢物稅。該稅主要是根據廢棄物的實際體積和類型定額征收。課稅對象包括飲料包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等。1993年,比利時在《環境稅法》中規定:環境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機、工業使用的某些包裝品以及廢電池等。最近出版的《歐洲環境觀察》上的一份報告說,為提高可重新使用的飲料瓶的利用率,德國將對一次性飲料瓶征稅,每個瓶子的征稅額度從0.15至0.30德國馬克不等。六是噪音稅。美國、德國、日本和荷蘭等國家都征收此稅。美國洛杉磯對機場的每位旅客和每噸貨物征收1  美元噪音治理稅,日本按照飛機著陸架次計征。
  此外,許多國家還積極采用稅收減免和優惠等政策,鼓勵企業節約資源,積極治理污染,鼓勵科研單位加強節能和治理污染的科技開發。這樣,既可以減少發展經濟對環境的破壞,促進自然資源的有效利用,又可以變廢為寶,提高綜合效益。
  第五,稅收全球化趨勢進一步發展。經濟全球化進程加速了稅收全球化(或者一體化)。其主要表面在如下幾個方面:一是各國稅制趨同。1990年代以來,各國稅制結構通過不斷調整和完善呈現出不同程度的趨同性傾向。一方面,西方國家普遍遵循“公平簡化和經濟增長”的原則進行了降低稅率、擴大稅基為基本的所得稅改革,所得稅收入在稅收收入中的比重有所下降。另一方面,增值稅在全球范圍內迅速推廣,目前實行此稅的國家已達110多個。而且出現以下特點:從稅率看,  總體呈上升趨勢。二是稅收協調加強。全球化進程中,區域內稅制趨同與區域外稅制沖突交織,使國際稅收協調日益加強。建立國際稅收組織、情報交換、征稅協作、構建國際慣例及其他特別項目的合作等已成為OECD組織進行國際稅收協調的重要措施。國際全面性稅收協定網絡不斷拓展,目前已增加到2600多個,并且此增長趨勢仍將繼續下去。其中多數是發達國家對外簽訂的。協定適用的稅種逐步從所得稅、財產稅延伸到社會保障稅;協定有關反避稅的條款更加充實完善;國際間經營利潤和股息分配的重疊課征也比照管轄權的雙重征稅得到了不同程度的消除和緩和;國家間稅務合作進一步加強。這對發展國際經濟交往發揮了重大作用。三是稅收征管趨同。在歐洲聯盟核心國家之間、北美經濟圈國家之間,稅收征管機構在征收程序、征收方式、征管手段、法律訴訟等方面聯系日趨密切,并有廣泛的信息網絡。隨著國際稅收協定簽訂國的增加和協定內容的細化,以及信息聯絡的加強和征管手段電腦化,都促使稅收征管制度向先進科學化方向發展。目前,越來越多的國家和地區普遍實行由社會中介部門代理辦稅制度。尤其是實行市場經濟的國家和地區在稅收征管的各個環節,都廣泛采用電子計算機,計算機負責從事納稅申報、評稅、稽核、納稅資料的收集存儲檢索、從事行政管理以及計會統各方面的工作。正是由于稅收征管的社會化,手段全面電腦化,使稅收征管效率非常之高。
  第六,電子商務帶來新的稅收挑戰。電子商務是一種以數字通信手段為基礎、依靠網絡來完成產品交易全過程的經營方式,從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進行交易。近年來,電子商務以蓬勃之勢迅速發展,1998年全球上網交易額為430億美元,2000  年達2000億美元,預計今年會達到5000-6000億美元。電子商務在全球范圍內迅速擴展,得益于它的快捷性、流動性和高隱匿性。然而正是這些特點,使得以傳統商務形式為基礎的國際稅收領域受到強烈沖擊,面臨嚴峻挑戰:電子商務的稅收征管沒有票據;稅收管轄范圍難以界定;征稅對象的性質、數量不清;政府稅收流失風險大、稅收法規不健全;稅收征管稽查困難重重。面對這些新問題,各國都在加緊研究有效的稅收對策。代表性的觀點主要有:
  一是美國財政部關于互聯網貿易的基本意見。即在有形交易和電子交易間應遵循保持中性的原則,既不扭曲也不阻擋電子商務的發展,稅收政策要避免對商務形式的選擇發生影響。各國在運用現有國際稅收原則上,要盡可能達成一致。對于現行國際稅收原則還不夠明確的方面還有待補充。為促進電子商務的發展,主張對網上交易“網開一面”,不開征新稅或附加稅,而應通過對這一概念、范疇的重新界定和對現有稅制的修補來處理網絡貿易引發的稅收問題。從自身利益出發,以居民稅收管轄權取代地域管轄權。在稅收管轄權分配問題上,各國應加強合作與協調。
  二是關于引入新的國際互聯網稅種的意見。其中,一種觀點認為,電子商務與一般的商業貿易沒有區別,應按同樣的稅率納稅。另一種觀點認為,網絡是可能給政府帶來額外收入的新財源,因此除了對網絡公司征收營業稅外,還應設立專門針對網絡的新稅種。還有人認為,電子商務使用的電子貨幣易引發經常性的逃稅事件,所以應對電子商務征收額外稅款。有些專家主張立即對國際互聯網網上貿易開征新稅,其中具有代表性的是“畢特稅”(BitTax)方案。其主要做法是對全球互聯網信息傳輸的第一個數字單位征稅。包括對增值的數據交易,如對數據搜集、通話、圖像或聲音傳輸等的征稅。他們認為網絡貿易侵蝕現有稅基,必須對此采取措施,否則將造成大量財源在國際互聯網網上貿易中流失。但對這一方案目前存在很多爭議,特別是企業界反映強烈,其最大問題在于不僅對網上商業交易征稅,而且對所有數字信息征稅,不利于網絡業的發展。即便如此,這一觀點仍有積極的一面,為解決互聯網涉稅問題提供了有效的嘗試。
  總之,目前無論是美國,還是世界各國對電子商務涉稅政策問題

尚未取得一致看法,各國仍在繼續加緊研究之中,各國稅制的合理化與國際協調將是一個長期的過程。
  第七,國涉外稅收管理與反避稅力度普遍加強。隨著跨國貿易的增多,各國普遍加強了對涉外稅收的管理與反避稅力度。其主要措施有如下:
  一是建立轉讓定價稅制,并積極推行“預約定價制”,以有效控制應稅所得向境外轉移。二是責令國內企業申報基本國外的所得,此項申報的舉證由納稅人負責,并評定申報內容,如有違反,一經查出,予以惡懲。三是在避稅港采取反避稅措施,取消在避稅港設立的子公司拖延納稅(不匯回所得利潤而拖延納稅)的做法,以遏制資金和財產流入避稅港。四是加強對移民稅收管理,許多國家規定,對移民的財產增值,以移居之日為實現之日而征稅。五是防止國際稅收協定的濫用,以保護本國的稅收權益。近年來,在絕大多數國際稅收協定中都加上了防止濫用的條款,并列有反避稅和防止偷漏稅條款,而且具體規定越來越細致、嚴謹,使漏洞減少,國際偷漏稅變得更加困難。
  從國別來看,法國和墨西哥、法國和瑞典締結了防止關稅偷漏的協定。日本也對防止利用“避稅港”進行偷漏的規定作了修訂。美國更早就提出了對“避稅港”交易加強稅收審計的意見。加拿大財政部對利用“避稅港”進行精心安排,包括對利息支出、財產轉讓國際偷漏稅,采取防范的對策。瑞典、荷蘭、比利時只同商訂在相聯企業的收入和費用分配中,協同采取“獨立競爭原則”,以防止國際偷漏稅。等等。
      二、我國稅制改革借鑒要點
  在經濟全球化和宏觀經濟理論變革以及國際稅制改革發展趨勢等因素的綜合作用下,我國稅制改革也勢在必行。借鑒國際的一些做法,結合我國的實際,就我國稅制改革提出以下要點:
  第一,國家應把稅收政策作為宏觀經濟調控的重要手段納入國民經濟和社會發展的全局中統盤考慮,建立起運用包括稅收杠桿調節宏觀經濟的機制,并根據經濟運行走勢及時地調整稅收政策,以促進國民經濟持續、快速、健康發展。同時,國家還應把稅制作為一個整體考慮,對于擬通過稅制改革達到的各種目標(如提高國際競爭力、提高經濟效率、增加稅收收入、實現分配公平、改善稅收管理等)加以權衡,對各稅種的地位、作用和稅種之間的關系加以協調,在進一步改善稅制結構的前提下實現稅制的簡化。我國上一次稅制改革是在1994年,在當時在宏觀經濟環境下,這一套稅制的運行是相當成功的。但從那時起到現在,8年時間過去了,稅收所植根的客觀經濟環境已經發生了重大變化,當時出臺的一些稅收政策已難以適應當前的經濟發展形勢,尤其是中國加入WTO后,更有必要對現行制進行改革,  把中國的稅制建設大大地向前推進一步,以更好地促進中國經濟與社會的發展。
  第二,進一步增強國際協調與合作,加速我國稅制與國際接軌。在開放經濟環境中,未來經濟發展的基本特征就是超越國界的經濟全球化,而在經濟全球化過程中,稅收國際化是不可回避的問題,如各國之間全面雙邊稅收協定網絡正在擴展。經濟全球化和稅收國際化要求我國稅收制度加速與國際接軌,從稅制結構設計、稅種配置、政策取向到征管體系等能全方位地適應開放經濟環境的需要。
  第三,借鑒國際先進經驗,加快研究稅收領域的新問題。目前,世界上一些發達國家和發展中國家已經開征環保稅。我國政府雖然也采用了一些經濟手段,但還不夠。我國應積極借鑒各國經驗,認真總結國際上已有的先進成果,加快這一領域的研究步伐,盡快開征與環保相關的稅收,實行專稅專用,發揮稅收的經濟杠桿調節作用,促進我國經濟、社會、環境的協調發展,為我國經濟的可持續發展開辟廣泛的空間,社會保障稅已是世界各國普遍開征的一個稅種,而我國至今仍未開征此稅。但在現實中卻存在著由各方面征收的社會保障“費”,很不規范和統一,不利于全社會的公平分配。因此,我國應盡快采取措施,逐步將分散在各地區、各部門的社會保障費統籌起來,統一開征符合國際規范的社會保障稅,建立起專稅專用的收支體系。這樣,還可為推進我國現代企業制度改革奠定廣泛而深厚的社會基礎。面對電子商務帶來的稅收挑戰,我們應認真研究和借鑒國際經驗,結合我國的實際情況,積極探尋解決問題的對策。

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