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談完善會計電算化內部控制

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摘要:文章闡述了電算化會計信息系統對內部控制的影響,分析了會計電算化內部控制中存在的問題,同時提出了完善會計電算化內部控制的相關建議。
  

關鍵詞:會計 電算化系統 內部控制  
  
  會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱,是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化,提高工作質量與工作效率,更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后,企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化,一些非法操作可能不留痕跡,難以發現,稍不注意就會給單位和國家造成重大損失,如果會計電算化管理系統遭到破壞,將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此,對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。
  
  一、電算化會計信息系統對內部控制的影響
  
  會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化,其中對內部控制制度的影響尤為明顯。
  1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下,控制的內容主要針對經濟事項本身的交易,對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章,控制的方式主要是通過人員的職務相分離,職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下,業務處理全部以電算化系統為主,出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外,電算化功能的高度集中導致了職責的集中,業務人員可利用特殊的授權文件或口令,獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理,由此引起失控而造成損失。
  2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下,由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化,控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等,會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗,是以對人的控制為主;而在電算化系統下,會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理,而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼,并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣,內控對象轉變為對人與計算機二者為主。
  3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能,這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯,由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性,增加了差錯反復發生的可能性,使得失效控制長期不被發現,從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。
  4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度,在電算化會計系統中逐漸減少或消失,憑證所起到的控制功能弱化,使部分交易幾乎沒有“痕跡”,給控制帶來一定的難度。
  5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下,原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中(如光盤、硬盤等),是肉眼不可見的,很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡;另外,電磁介質易受損壞,加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
  6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向,電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響,特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括:遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等,實現這些功能就必須有相應的控制,從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。
  
  二、會計電算化內部控制中存在的問題
  
  在目前的許多企業中,雖然會計電算化系統已投入使用,但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處,主要表現在:
  1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段,在電算化環境下,會計業務處理大部分由計算機操作,人為控制減少,削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位,有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。
  2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務,因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改,而不會留任何痕跡,所以某些人員為了達到個人目的,利用職務之便或不按操作規程進行非法操作,如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料,給單位造成嚴重損失。同時,由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因,也會造成很大風險,因會計電算化的核算是高效自動的,只要一個環節出現錯誤,就會引發其他環節一系列的錯誤。 3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象,以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險,而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。
  4.會計資料的備份和保管不及時、不規范,導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定,單位應堅持每天雙重備份,并分人分處保管。但在實際工作中,有的單位并沒有真正落實,也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿,致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時,部分會計資料就會丟失,造成無法挽回的后果。
  5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。
  
  三、完善會計電算化內部控制的幾點建議
  
  1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法,以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全,核算規程是否規范,基礎數據是否準確、完整等,這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作,電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據,電算化工作的開展將遇到重重困難。
  2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中,必須制定相應的組織和管理控制制度,明確職責分工,加強組織控制。
  所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離,通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能,保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后,應對原有的組織機構進行調整,以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等

,這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任,但必須對職權不相容的崗位進行明確分工,不得兼任,同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件,不能兼任會計及審核工作;系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。
  3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作,要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看,一般包括以下幾項:設置操作權限、制定上機守則,禁止非操作人員操作;制定內部操作規程,嚴禁違規操作,如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施,預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施;數據存儲和處理相隔離;建立必要的上機操作記錄制度,形成上機日志;健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外,系統文件由專人負責保管,使用和修改必須經過有關領導審批,與系統無關人員不得接觸系統文件,從源頭上控制會計數據信息的被操作。在系統開發階段,要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能,特別是對已入賬的憑證,系統只能提供留有痕跡的更改功能,對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據,系統不能提供更改功能等。
  4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點,做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽,指定專人妥善保管、存檔,并定期檢查、復制,對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外,企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。
  5.加強培訓工作,不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高,它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此,要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓,增強風險防范意識,不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質,更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。
  6.加強內部審計制度。內部審計既是企業內部控制系統的重要組成部分,也是強化內部會計監督的制度安排。在電算化系統運行過程中,審計人員對會計業務處理等工作的評價和檢驗,有利于檢測財務軟件的可靠性,發現各種內控制度在執行中存在的問題,提出解決問題的建議,有利于提高會計核算質量和管理水平。同時企業也可以考慮定期聘請中介機構,進行內部會計控制制度的專項審計,借助外部中介機構的力量以更好地查漏補缺。
  會計電算化的實踐證明,計算機本身處理出錯幾乎為零,但人為造成的出錯和舞弊現象有增無減,而且一旦出現舞弊,損失巨大。因此,制定嚴格的內控制度非常必要。隨著網絡技術的進一步發展,電子商務的迅速興起,對會計電算化系統提出了更高的要求,我們應從實際工作出發,建立和完善更為科學的電算化內部控制制度,不斷提高會計工作水平和會計信息的質量,更好地為提高企業現代化管理水平和提高經濟效益服務。
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